抗擊疫情捐贈(zèng)涉稅政策答疑匯總，先碼再看

　　疫情當(dāng)下，很多企業(yè)或者個(gè)人對疫情嚴(yán)重的地區(qū)慷慨解囊捐錢捐物，而善行過后這些捐贈(zèng)行為的賬務(wù)和稅務(wù)處理卻令很多財(cái)務(wù)人員頭疼。以下主要通過捐贈(zèng)現(xiàn)金、貨物、進(jìn)口物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行分析：

　　一、捐贈(zèng)現(xiàn)金

　　對于企業(yè)向新冠疫情捐贈(zèng)現(xiàn)金的行為，不涉及其他稅種，只需要考慮企業(yè)所A得稅稅前扣除問題。但不同捐贈(zèng)方式扣除辦法不同。

　　一、捐贈(zèng)貨物和防疫物資發(fā)放
　　企業(yè)一般捐贈(zèng)貨物，在稅收政策上要復(fù)雜一些，主要會(huì)涉及增值稅視同銷售及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅視同銷售和稅前扣除問題，如果是消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，還可能涉及消費(fèi)稅。
　　對新冠疫情進(jìn)行貨物捐贈(zèng)，目前的政策規(guī)定是：

　　增值稅：免增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)。企業(yè)將貨物通過公益性社會(huì)組織和縣級以上人民政府及其部門，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　企業(yè)所得稅：公益捐贈(zèng)支出可全額稅前扣除。企業(yè)無論是通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門捐贈(zèng)物品、還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)物品，都可以全額稅前扣除。

　　企業(yè)購買防疫物資發(fā)放給員工：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。疫情期間企業(yè)購買的本單位用的防疫物資如口罩、酒精、消毒水等屬于勞保用品，在取得有效的稅前扣除憑證的情況下是可以可以在所得稅稅前扣除的。但是如果企業(yè)購買的口罩明顯超出員工個(gè)人上下班用量就具有福利性質(zhì)，或者企業(yè)購買的勞保產(chǎn)品給員工家屬發(fā)放，給退休人員發(fā)放等就不能全額扣除。同時(shí)企業(yè)在購進(jìn)防疫物資時(shí)取得增值稅專用發(fā)票的也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　二、捐贈(zèng)服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)
　　無償向公益事業(yè)提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，在增值稅上、企業(yè)所得稅、印花稅方面，政策規(guī)定各有不同。

　　增值稅：

　　可知無償向公益事業(yè)提供服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，在增值稅上屬于視同銷售的例外情形，也就是說增值稅不需要視同銷售。

　　企業(yè)所得稅：

　　但該文件所規(guī)定之“物品”是否包括服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，目前沒有明確解釋。如果該“物品”不涵蓋“服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”按照目前政策規(guī)定在會(huì)計(jì)利潤12%以內(nèi)限額扣除，超額部分三年結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　　印花稅：一般的贈(zèng)與合同不涉及印花稅，但如果贈(zèng)與合同涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)該就產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅，按所載金額萬分之五繳納。
　　例外的優(yōu)惠是，如果財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅。
　　四、進(jìn)口物資捐贈(zèng)
　　進(jìn)口環(huán)節(jié)：“自2020年1月1日至3月31日，實(shí)行更優(yōu)惠的進(jìn)口稅收政策：1、適度擴(kuò)大《慈善捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進(jìn)口物資范圍、免稅主體范圍等，對捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；
　　對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征進(jìn)口關(guān)稅；
　　免稅進(jìn)口物資已征收的應(yīng)免稅款予以退還；
　　免稅進(jìn)口物資可先登記放行，再按規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。
　　捐贈(zèng)環(huán)節(jié)：涉及的稅種及規(guī)定參考第二點(diǎn)。